林品元律師

小瑛問，其祖母過世後留下土地1筆，與親人多人共有，因未繳地價稅，被移送行政執行處強制執行，小瑛並未收到繳稅單，到稅務局查詢獨漏送達與小瑛之回證，小瑛曾上行政程序法之課程，認為○○市稅務局之行政處分（稅單）對其不生效力，是否有理？

A： 首先，就稅捐機關所為之行政處分（稅單），稅捐稽徵法有規定者，應優先適用該法，稅捐稽徵法未規定者，方適用行政程序法，此為其適用之次序。

    稅捐稽徵法第19條第3項規定，為稽徵稅捐所發之各種文書，「對公同共有人中之一人為送達者，其效力及於全體。」此一規定，關於稅捐稽徵機關對公同共有人所為核定稅捐之處分，該處分文書對公同共有人中之一人為送達，即對全體公同共有人發生送達之效力，小瑛為公同共有人之一，故依前揭規定，雖稅捐稽徵機關漏對小瑛為送達，仍對小瑛生送達之效力。惟未對小瑛為送達，小瑛無從知悉處分文書所載之內容，縱有不服，亦不知提起訴願或行政救濟，確有不合理之處。

    是以，大法官釋字663號解釋（解釋日期：98年7月10日）意旨即表示，稅捐稽徵法第19條第3項規定，不符憲法正當法律程序之要求，致侵害未受送達之公同共有人之訴願、訴訟權，與憲法第16條之意旨有違，應自本解釋公布日起，至遲於屆滿2年時，失其效力。（因須綜合考量人民之行政爭訟權利、稽徵成本、行政效率等因素，尚需相當時間妥為規劃）換言之，雖該規定違憲，目前仍有效，應自本解釋公布日起，至遲於屆滿二年時，失其效力。